COSIF - PLANO CONTÁBIL DAS INSTITUIÇÕES DO SFN

COSIF 1 - NORMAS BÁSICAS

COSIF 1.22 - Elaboração e Publicação de Demonstrações Financeiras

COSIF 1.22.2 - ELABORAÇÃO (Revisado em 20-02-2024)

1.22.2.1 - As instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem elaborar e divulgar as seguintes demonstrações financeiras anuais, relativas ao exercício social, e semestrais, relativas aos semestres findos em 30 de junho e 31 de dezembro: (Res CMN 4818 art 2º)

• a) Balanço Patrimonial;
• b) Demonstração do Resultado;
• c) Demonstração do Resultado Abrangente;
• d) Demonstração dos Fluxos de Caixa; e
• e) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.

1.22.2.2 - As demonstrações financeiras mencionadas no item 1.22.2.1 devem ser divulgadas acompanhadas das respectivas notas explicativas. (Res CMN 4818 art 2º § 1º)

1.22.2.3 - É obrigatória a elaboração e a divulgação das demonstrações financeiras de que trata o item 1.22.2.1 a partir da data da publicação da autorização para funcionamento da instituição no Diário Oficial da União. (Res CMN 4818 art 2º § 2º)

1.22.2.4 - - As instituições especificadas a seguir que tenham patrimônio líquido inferior a R$2.000.000,00 (dois milhões de reais), na database de 31 de dezembro do exercício imediatamente anterior, estão dispensadas da elaboração e divulgação da Demonstração dos Fluxos de Caixa: (Res CMN 4818 ar. 2º § 3º)

• a) instituições constituídas sob a forma de companhia de capital fechado;
• b) cooperativas de crédito singulares; e c) sociedades de crédito ao microempreendedor e à empresa de pequeno porte.

1.22.2.5 - As demonstrações financeiras semestrais relativas aos semestres findos em 30 de junho podem ser acompanhadas de notas explicativas selecionadas, de acordo com os procedimentos definidos pelo Banco Central do Brasil. (Res CMN 4818 art 2º § 4º)

1.22.2.6 - A instituição que tenha dependências no exterior deve divulgar as demonstrações financeiras mencionadas no item 1.22.2.1 com a posição consolidada das operações realizadas no País e no exterior. (Res CMN 4818 art 3º)

1.22.2.7 - Na elaboração e divulgação das demonstrações financeiras e respectivas notas explicativas, as instituições mencionadas no item 1.22.2.1 devem observar, além do disposto neste capítulo, os seguintes pronunciamentos técnicos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC): (Res CMN 4818 art 4º

• a) Pronunciamento Técnico CPC 03 (R2) – Demonstração dos Fluxos de Caixa, aprovado pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) em 3 de setembro de 2010;
• b) Pronunciamento Técnico CPC 05 (R1) – Divulgação sobre Partes Relacionadas, aprovado pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) em 3 de setembro de 2010;
• c) Pronunciamento Técnico CPC 24 – Evento Subsequente, aprovado pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) em 17 de julho de 2009; e
• d) Pronunciamento Técnico CPC 41 – Resultado por Ação, aprovado pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) em 8 de julho de 2010.

1.22.2.8 - Os pronunciamentos técnicos citados no texto dos pronunciamentos mencionados no item 1.22.2.7 não podem ser aplicados enquanto não forem também recepcionados por regulamento emanado do Conselho Monetário Nacional ou do Banco Central do Brasil. (Res CMN 4818 art 4º § 1º)

1.22.2.9 - As menções a outros pronunciamentos no texto dos pronunciamentos mencionados no item 1.22.2.7 devem ser interpretadas como referências a pronunciamentos do CPC que tenham sido recepcionados pelo Conselho Monetário Nacional ou pelo Banco Central do Brasil, bem como aos demais dispositivos regulamentares emanados dessas autoridades reguladoras. (Res CMN 4818 art 4º § 2º)

1.22.2.10 - As menções no texto do CPC 05 (R1) aos termos "controle", "controle conjunto", "entidade de investimento" e "influência significativa" devem ser interpretadas como referências aos seguintes conceitos: (Res CMN 4818 art 4º § 3º)

• a) controle: situação em que a instituição investidora está exposta a, ou tem direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu envolvimento com a entidade investida e tem a capacidade de afetar esses retornos por meio de seu poder sobre a investida;
• b) controle conjunto: situação em que há o compartilhamento, contratualmente convencionado, do controle de uma entidade, no qual as decisões sobre as atividades que afetam significativamente os retornos do negócio exigem o consentimento unânime das partes controladoras;
• c) entidade de investimento: entidade que atende, cumulativamente, às seguintes condições:
  • I - tem como propósito comercial o investimento de recursos exclusivamente para fins de retornos de valorização do capital, receitas de investimentos ou ambos;
  • II - obtém recursos de investidores com o objetivo de fornecer-lhes serviços de gestão de investimento; e
  • III - realiza a mensuração e a avaliação do desempenho de parcela substancial de seus investimentos com base no valor justo; e
• d) influência significativa: poder de participar das decisões sobre políticas financeiras e operacionais de uma investida, sem o controle individual ou conjunto dessas políticas.

1.22.2.11 - Para fins do disposto no item 1.22.2.10, alínea “d”: (Res CMN 4818 art 4º § 4º)

• a) são indícios da existência de influência significativa:
  • I - representação no conselho de administração ou na diretoria da investida;
  • II - participação nos processos de elaboração de políticas, inclusive em decisões sobre dividendos e outras distribuições;
  • III - operações materiais entre a investidora e a investida; IV - intercâmbio de diretores ou outros membros da alta administração; e
  • V - fornecimento de informação técnica essencial para a atividade da instituição; e
• b) presume-se a existência de influência significativa quando a instituição investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la.

1.22.2.12 - Fica facultado às instituições que não sejam registradas como companhia aberta a observância ao disposto no CPC 41. (Res CMN 4818 art 4º § 5º)

1.22.2.13 - - As menções no texto do CPC 41 ao reconhecimento de ações preferenciais como passivo e a outros critérios ou procedimentos contábeis não previstos em normas do Conselho Monetário Nacional ou do Banco Central do Brasil não autorizam as instituições a aplicar esses critérios ou procedimentos. (Res CMN 4818 art 4º § 6º)

1.22.2.14 - As instituições mencionadas no item 1.22.2.1 que, voluntariamente ou por força de disposições legais, estatutárias ou contratuais, elaborarem e divulgarem demonstrações financeiras intermediárias devem divulgar o conjunto de demonstrações financeiras previsto no item 1.22.2.1: (Res CMN 4818 art 5º)

• a) elaboradas de acordo com as disposições aplicáveis às demonstrações semestrais e anuais; ou
• b) elaboradas de forma condensada, incluindo notas explicativas selecionadas, de acordo com os procedimentos definidos pelo Banco Central do Brasil.

1.22.2.15 - Para fins de elaboração e divulgação de demonstrações financeiras individuais, consideram-se intermediárias as demonstrações financeiras relativas a períodos menores que seis meses. (Res CMN 4818 art 5º parágrafo único)

1.22.2.16 - Na elaboração das demonstrações financeiras intermediárias, as instituições devem aplicar os mesmos critérios, procedimentos, práticas e políticas contábeis aplicadas nas demonstrações semestrais e anuais. (Res CMN 4818 art 6º)

1.22.2.17 - As instituições mencionadas no item 1.22.2.1 devem, na elaboração e divulgação das demonstrações financeiras de que trata esta seção, representar apropriadamente a posição financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da instituição, de acordo com as definições e critérios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas previstos na regulamentação específica. (Res CMN 4818 art 7º)

1.22.2.18 - Para fins do disposto no item 1.22.2.17, a instituição deve: (Res CMN 4818 art 7º § 1º)

• a) pressupor a continuidade das suas atividades no futuro previsível, a menos que a administração tenha intenção de liquidar a instituição ou cessar seus negócios, ou ainda não possua alternativa realista senão a sua descontinuação;
• b) apresentar separadamente cada classe relevante de itens similares, evidenciando de forma segregada os itens de natureza ou função diferente, exceto se não forem relevantes;
• c) observar que ativos e passivos, receitas e despesas:
  • I - devem ser reconhecidos segundo o regime de competência; e
  • II - não podem ser compensados, exceto se exigido ou permitido por norma específica emanada do Conselho Monetário Nacional ou do Banco Central do Brasil;
• d) divulgar informações comparativas em relação a período anterior para todos os valores apresentados nas demonstrações financeiras do período corrente, assim como para as informações narrativas e descritivas que vierem a ser apresentadas, se for relevante para a compreensão do conjunto das demonstrações;
• e) manter consistência na apresentação e classificação dos diversos itens nas demonstrações financeiras de um período para outro, exceto se houver determinação distinta em norma emanada do Conselho Monetário Nacional ou do Banco Central do Brasil, ou se uma mudança na apresentação ou classificação representar informação confiável e mais relevante para o usuário; e
• f) apresentar informações adicionais às requeridas na regulamentação específica se os requisitos ali estabelecidos forem insuficientes para permitir a compreensão do impacto de determinadas transações, eventos e condições sobre a posição financeira e patrimonial e o desempenho da instituição.

1.22.2.19 - As informações financeiras, inclusive as relativas a políticas contábeis, devem ser apresentadas de maneira que proporcionem informação relevante, confiável, comparável e compreensível. (Res CMN 4818 art 7º § 2º)

1.22.2.20 - A instituição, ao observar o disposto na alínea “b” do item 1.22.2.18, não pode ocultar informações, de modo que reduza a clareza e a compreensibilidade das suas demonstrações financeiras. (Res CMN 4818 art 7º § 3º)

1.22.2.21 - O regime de competência de que trata o inciso I da alínea “c” do item 1.22.2.18 não se aplica à Demonstração dos Fluxos de Caixa. (Res CMN 4818 art 7º § 4º)

1.22.2.22 - As instituições mencionadas no item 1.22.2.1 devem declarar em notas explicativas, de forma explícita e sem reserva, que as demonstrações financeiras estão em conformidade com a regulamentação emanada do Conselho Monetário Nacional e do Banco Central do Brasil. (Res CMN 4818 art 8º)

1.22.2.23 - Esta seção não se aplica às administradoras de consórcio e às instituições de pagamento, que devem observar o disposto nos capítulos 26 e 37, respectivamente.